Cómo afrontar la rectificación de cuotas de IVA deducidas

Puede pasar que una vez practicada la deducción de las cuotas de IVA soportadas nos demos cuenta de que ha habido un error en su cálculo o que simplemente esta se ve alterada por la aplicación de deducciones o bonificaciones por parte del emisor de la factura, teniendo que proceder a la rectificación de las deducciones.

La rectificación de la deducción puede deberse a:

1. Una incorrecta determinación de las deducciones, como, por ejemplo, en caso de aplicar un porcentaje de prorrata diferente.
2. Una rectificación en las cuotas repercutidas, ya sea por:
   1. La determinación incorrecta de la cuota, como, por ejemplo, por aplicación de un tipo impositivo erróneo.
   2. La modificación de la base imponible, como, por ejemplo, por la devolución de envases o en caso de aplicación de rappels.

Así mismo, tal rectificación podría significar aumentar o disminuir el derecho de deducción, un aspecto importante para entender cómo actuar ante la Administración.

A continuación, resumiremos cómo actuar en estas situaciones.

Si la rectificación supone un aumento de las cuotas: puede efectuarse en la autoliquidación del período en que el sujeto pasivo reciba la factura de rectificación o en las declaraciones siguientes, siempre que no hayan transcurrido cuatro años desde el devengo del impuesto o desde que se hayan producido las circunstancias determinantes de la modificación de la base imponible.

Si la rectificación no modifica la base imponible: no podrá efectuarse transcurrido un año desde la fecha de emisión de la factura de rectificación.

Si rectificación significa una reducción de cuotas, es obligatorio y debe efectuarse:

• En el supuesto de concurso o si la operación gravada queda sin efecto como consecuencia del ejercicio de una acción de reintegración concursal u otras de impugnación ejercitadas en el seno del concurso, si el comprador o adquirente inicial está también en concurso: en la autoliquidación del período en que se ejerció el derecho a la deducción de las cuotas soportadas, sin que proceda aplicar recargos ni intereses de demora.

• Si es por error fundado de derecho o modificación de la base imponible: en la autoliquidación del período en que se hubiese recibido la factura de rectificación.

• Si es por otros motivos: deberá presentar una autoliquidación correctora de acuerdo con el artículo 27 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, para imponer un recargo e intereses sobre la demora.

Esquema de rectificación de cuotas repercutidas y deducciones

Fuente: AEAT